A continuación les presentamos un resumen ejecutivo del proyecto de reforma tributaria radicado por el Congreso:

PROYECTO DE REFORMA TRIBUTARIA 2021

Proyecto de ley N°594 de 2020

 

El pasado 15 de abril de 2021, el Gobierno Nacional radicó ante el Congreso de la República el proyecto de reforma tributaria N°594 de 2020. A continuación se presentan de manera sumaria las principales propuestas en materia tributaria[1]:

 

IVA

  • Propuesta de pasar algunos servicios del régimen actual de exclusión a uno de gravamen
  • Energía, acueducto y alcantarillado, aseo público y gas domiciliario (estratos 4, 5 y 6)
  • Comisiones por la utilización de tarjetas crédito y débito.
  • Servicios de cloud computing y hosting
  • Servicios postales y de mensajería.
  • Adquisición de licencias de software para el desarrollo comercial de contenidos digitales
  • Las comisiones percibidas por las sociedades fiduciarias, sociedades administradoras de inversión y comisionistas de bolsa por la administración de fondos de inversión colectiva.

 

  • Propuesta de pasar algunos productos gravados al 5% al régimen de exclusión
  • Los planes de medicina prepagada y complementarios, las pólizas de seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.
  • El almacenamiento de productos agrícolas.

 

  • Propuesta de pasar partidas exentas a gravadas con tarifa preferencial del 5%

– Venta de paneles, inversor controlador de energía solar (5%)

 

  • Propuesta de pasar algunos bienes exentos a excluidos

– Los libros y revistas de carácter científico y cultural

– Carne, pollo, pescado, leche, huevos, arroz

– Vitaminas, antibióticos, glándulas, medicamentos

 

  • IVA pagado en la adquisición de activos fijos reales productivos (AFRP)
  • El IVA pagado por la adquisición o importación de activos fijos reales productivos por los responsables de IVA tendría el tratamiento de impuesto descontable y el régimen anterior se mantendría hasta el 31 de diciembre de 2021.
  • Los saldos a favor podrían ser solicitados en devolución o compensación en la declaración que origina el saldo a favor.
  • En el Proyecto no se hace referencia al IVA pagado en la formación o construcción de activos fijos reales productivos ni a los servicios necesarios para poner los activos en condiciones de uso.
  • Aclara que activos fijos solo dan derecho a descuento en los casos previstos en los artículos 485-2 y literal c) del artículo 485

 

  • Días sin IVA
  • Se mantienen la mayoría de los requisitos que habían sido establecidos mediante el Decreto Ley 682 de 2020.

 

Novedades en el Impuesto sobre la renta

 

  • Tarifas para personas jurídicas
  • La tarifa del impuesto sobre la renta sería del 24% para las personas jurídicas que obtengan renta líquida hasta 13770 UVT. Las rentas superiores estarían gravadas al 30%.
  • Se establece una sobretasa de 3 puntos para 2022 y 2023 con un anticipo del 100% que se calcularía sobre la base del impuesto sobre la renta del año anterior. La sobretasa se pagaría en dos cuotas iguales anuales.

 

  • Rentas exentas

– A partir del 1 de enero de 2023, quedarían derogadas las rentas exentas dispuestas en el Art.235-2 del E.T.[2], respetando las situaciones jurídicas consolidadas y los convenios internacionales.

– El incentivo tributario para las rentas provenientes de empresas de economía naranja se mantiene y se extiende su plazo para ser constituidas hasta el 31 de diciembre del año 2022.

  • Diferimiento en los fondos de inversión colectiva (FIC) o capital privado

– El diferimiento solamente sería procedente cuando el fondo no sea poseído, directa o indirectamente, en más de un 10% por un mismo beneficiario efectivo, grupo inversionista vinculado económicamente o miembros de una misma familia, incluyendo todos los compartimentos del fondo correspondiente. Actualmente el límite es el 50%.

 

  • Definición de beneficiario final o efectivo

– Se derogaría la definición de beneficiario efectivo contenida en el artículo 23-1 del E.T y se modificaría la incluida en el Art. 631-5 del E.T[3].

 

  • Ingresos de fuente Nacional

– Se incluirían como ingresos de fuente nacional los provenientes de la prestación de servicios de publicidad o mercadeo prestados desde o en el exterior que sean dirigidos al mercado nacional o que beneficio se concrete en el país.

Sobre ellos sería aplicable una retención del 20%.

  • Incentivo a nuevos empleos
  • El proyecto incluye un paquete de estímulos para la contratación de personas menores de 28 años que accedan a primer empleo, personas sin pensión, personas con discapacidad, mujeres mayores de 40 años sin trabajo y aprendices, siempre que la remuneración no exceda de 3SMMLV
  • El Ministerio de hacienda asumiría los aportes del empleador. Aportes por empleados que devenguen menos de 1.5 smmlv

 

  • Deducciones a derogar
  • Aportes para instituciones de educación, artículo 107-2 Literal c
  • 120% del salario de menores de 28 años (primer empleo)
  • Cuotas de afiliación pagadas a los gremios
  • 120% de salarios de adultos mayores
  • 200% de salarios y prestaciones sociales de trabajadores con limitación no inferior al 25%
  • 125% de las donaciones a la Corporación General Gustavo Matamoros D’Costa y a las fundaciones y organizaciones dedicadas a la defensa, protección y promoción de los derechos humanos
  • 125% por donaciones a organismos del deporte aficionado sin ánimo de lucro.
  • donaciones efectuadas para el apadrinamiento de parques naturales y conservación de bosques naturales.
  • 130% de los gastos por salarios y prestaciones sociales de los trabajadores contratados como aprendices, adicionales a los previstos legalmente

 

  • Descuento del ICA

– Se mantendría en el 50% de forma permanente.

 

  • Base gravable en la enajenación de inmuebles 

Los notarios deberán hacer uso del sistema de georreferenciación y deberán informar si se cumple o no con lo dispuesto en el Art. 90 del E.T., para efectos de la determinación del valor comercial de los bienes inmuebles. Los notarios se convierten en deudores solidarios cuando incumplan con esta previsión.

 

  • Tarifas para personas naturales
  • En la actualidad las personas naturales comienzan a tributar sobre sus ingresos superiores a 1090 UV. Con la reforma, dicho piso bajaría a 800 UVT para 2022 y a 560 a partir de 2023
  • En la actualidad las tarifas progresivas arrancaban en 19% y terminaban en 39%. Con la reforma arrancarían en el 10% y terminarían en el 41%.
  • Las tarifas de retención se aumentan correlativamente. La suma total de deducciones y rentas exentas pasaría del 40% al 25%
  • La tarifa de dividendos pasa del 10% al 15% para repartos superiores a 800 UVT.

 

  • Personas naturales obligadas a presentar declaración de renta
  • Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que hayan obtenido en el año gravable ingresos superiores a 400 UVT (COP.$14.523.200, para 2021) y tengan un patrimonio bruto superior a 2.500 UVT ($90.770.000, para 2021).
  • Estarán obligados a declarar quienes en el año gravable tengan transacciones a través de tarjeta de crédito, compras o consumos, o consignaciones bancarias superiores a 400 UVT ($14.523.200, para 2021).

 

  • Modificaciones al cálculo del sistema cedular
  • Para la Cédula General se fijan nuevos límites a las rentas exentas y deducciones que podrían ser imputables (25% de los ingresos netos y sin exceder de 5.040 UVT – (Aprox. COP.$183.000.000, para 2021)
  • La cédula de dividendos no admite costos ni deducciones salvo el impuesto solidario a la riqueza. Las pérdidas anteriores a 2022 solo se pueden compensar contra la cédula general, teniendo en cuenta los límites.
  • Transitoriamente, para las cédulas general y de pensiones, el porcentaje de renta exenta asociada a la adquisición de bienes y servicios establecidos en la ley y soportados en factura electrónica, puede oscilar entre un 3 y un 10%
  • Para rentas no laborales y de capital, todos los costos o gastos de estas cédulas deberán ser soportados con factura electrónica.

 

  • Nuevos ingresos gravados para personas naturales

 

  • Cesantías y sus intereses
  • Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento a la construcción – AFC y aportes voluntarios a fondos de pensiones
  • Pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y riesgos profesionales (parte que excedan de 1.600 UVT anuales), al igual que las indemnizaciones sustitutivas de pensión.

*Las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad pasarían de ser ingreso no constitutivo de renta a ganancia ocasional.

 

  • Deducciones a derogar y/o limitar para personas naturales
  • Seguros de salud o medicina prepagada
  • Aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes independientes, hasta la suma de 2.500 UVT[4]
  • Intereses sobre préstamos para adquisición de vivienda y créditos educativos del ICETEX

 

Impuesto de ganancias ocasionales

Se incrementan las bases del impuesto de ganancias ocasionales proveniente de herencias, legados, donaciones, porción conyugal y actos a título gratuito.

 

Impuesto solidario a la riqueza

Este impuesto sería cobrado por los años 2022 y 2023, a:

– Personas naturales y las sucesiones ilíquidas contribuyentes del impuesto sobre la renta o de regímenes sustitutivos

– Personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país en relación con su patrimonio poseído en Colombia directamente o indirectamente a través de establecimientos permanentes

– Sucesiones de causantes sin residencia en relación con el patrimonio poseído en Colombia

– Sociedades o entidades extranjeras no declarantes que posean activos en Colombia sin incluid a las personas no declarantes cuyos activos sean acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones de portafolio que cumplan con las disposiciones cambiarias

 

Bajo la condición de que a 1 de enero de 2022, tengan un patrimonio líquido igual o superior a 134.000 UVT (Aprox.$4.850.000.000 para 2021).

 

La tarifa aplicable a este nuevo impuesto sería:

Base gravable (UVT) Tarifa marginal
Mayor o igual a Menor a
0 134.000($ 4.865.272.000) 0%
134.000($ 4.865.272.000) 402.000($ 14.595.816.000) 1%
402.000 ($ 14.595.816.000) En adelante 2%

 

El impuesto sería deducible del impuesto de renta con independencia de que tenga o no relación de causalidad con la actividad productora de renta.

 

Impuesto temporal y solidario a los ingresos altos  

  • En esta ocasión el impuesto solidario gravaría a todos las personas que tengan ingresos mensuales superiores a 10 millones de pesos mensuales a una tarifa del 10%, a partir del 1 de julio de 2021 hasta el 31 de diciembre de 2021.
  • Aplicaría para empleados del sector público y privado, contratistas, prestadores de servicios, beneficiarios de inversiones[5], así como de pensiones que superen ese monto.
  • El impuesto solidario permitiría tomar como descuento tributario en el año gravable 2021 hasta el 50% y por los años siguientes hasta descontar el 100%.

 

Impuesto de normalización tributaria 

  • El Proyecto vuelve a incluir este impuesto para normalizar activos omitidos o pasivos inexistentes al 1° de enero de 2022 con una tarifa del 17% sobre el costo fiscal o el autoavalúo. Existen casos en que debe tomarse el valor comercial. En el evento en que los activos se reinviertan en Colombia por más de dos años, la tarifa se reduciría 8,5%.
  • Este impuesto debería ser declarado, liquidado y pagado máximo el 25 de septiembre de 2022. La declaración no admitiría correcciones ni presentación extemporánea.
  • Las normas propuestas incluyen normalización cambiaria
  • Las normas propuestas permiten el saneamiento de bienes sujetos a impuestos de normalización anteriores, en caso de que los bienes se encuentren declarados por debajo del valor de mercado
  • Se eliminarían tarifas especiales para proyectos hoteleros, parques temáticos, entre otras.

 

Impuesto nacional al carbono

  • Se comenzaría a cobrar el impuesto para el gas natural y gas licuado para la generación de energía eléctrica a partir de 2024, hasta alcanzar la tarifa plena en 2028
  • Se aclaran elementos esenciales del tributo
  • Se establece que las declaraciones sin pago total no tienen efecto
  • El impuesto es deducible de renta

 

 

Otros tributos

  • Impuesto nacional sobre productos plásticos de un solo uso utilizados para envasar, embalar o empacar bienes: gravaría la venta, retiro para consumo propio e importación de los productos definidos en el proyecto a una tarifa de 0,00005 UVT por cada gramo de envase, embalaje o empaque. El impuesto no se causaría si hay certificación de economía circular.
  • Impuesto nacional al consumo de plaguicidas: regiría a partir del 1 de enero de 2022 y gravaría la venta al consumidor final o retiro para consumo de plaguicidas a una tarifa del 8% sobre el valor final del producto. No están contemplados los plaguicidas de base biológica y no puede tomarse como costo, deducción o impuesto descontable,
  • Impuesto nacional a vehículos: sustituiría el impuesto de vehículos de la Ley 488 de 1998 y el de circulación y tránsito de vehículos de servicio público. Para la determinación de las tarifas se tendría en cuenta el valor comercial del bien y los factores de contaminación. Para el componente comercial las tarifas oscilarían entre el 1.5% y el 3.5%. Del mismo modo, se aplicarían tarifas diferenciales para vehículos de servicio público y para vehículos eléctricos. Se causaría el 1 de enero de cada año y se aplicarían tarifas menores hasta 2028.
  • Peajes en ciudades capitales: se autoriza a las ciudades capitales a instalar peajes dentro de su jurisdicción para el mejoramiento de la infraestructura de movilidad. Las tarifas se determinarían por las autoridades municipales o distritales en proporción a distancias recorridas, etc.

 

Obligaciones formales y procedimiento tributario

  • La DIAN podrá facturar el impuesto de renta y dicha factura tendrá la condición de título ejecutivo salvo que el contribuyente decida presentar su declaración de renta. Esta previsión también aplica al régimen SIMPLE.
  • Inscripción de oficio por parte de la DIAN en el RUT de cualquier persona natural, sea o no responsable de obligaciones tributarias.
  • La obligación de facturar se extendió para aquellas personas que no tienen la calidad de comerciantes, sean o no contribuyentes de los impuestos administrados por la DIAN.
  • Se eliminan los porcentajes máximos de costos y gastos a soportarse sin factura.
  • Se establece sanción por no implementar los sistemas de facturación y otras conductas asociadas con el procedimiento de validación previa de la factura electrónica, como por incumplir el calendario de implementación.

 

[1] El presente documento es de carácter informativo, por lo que GodoyHoyos no se hace responsable por el uso e interpretación de la información aquí consignada, así como de los cambios o actualizaciones posteriores.

[2] Correspondiente a las siguientes actividades: desarrollo del campo colombiano; venta de energía eléctrica generada con base en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares; rentas asociadas a la vivienda de interés social y la vivienda de interés prioritario; aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales; servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado; incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía naranja; rendimientos generados por la reserva de estabilización que constituyen las entidades administradoras de fondos de pensiones y cesantía.

[3] Se define beneficiario final como “La(s) persona(s) natural(es) que finalmente posee(n) o controla(n), directa o indirectamente, a un cliente y/o la persona natural en cuyo nombre se realiza una transacción. Incluye también a la(s) persona(s) natural(es) que ejerzan el control efectivo y/o final, directa o indirectamente, sobre una persona jurídica u otra estructura sin personería jurídica”.

[4] Sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo año.

[5] Intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías, explotación de la propiedad intelectual y dividendos y participaciones.